Право открытия обособленных подразделения имеется у всех российские фирм. Существующее законодательство регламентирует показатели и все аспекты его деятельности. Разберем более детально правовые нормы, регулирующие деятельность обособленных подразделений.

Что такое обособленное подразделение?

Согласно статье 55 Гражданского кодекса, обособленным подразделением (потом ОП) считается представительство либо филиал, которые находятся вне места размещения центрального офиса, которое представляет и защищает интересы юрлица. Наряду с этим, оно не является юридическим лицом, потому, что действует на основании положений, утвержденных центральным офисом. Статья 11 Налогового кодекса показывает, что ОП – это любое территориально обособленное от центрального офиса представительство, в котором оборудованы стационарные рабочие места, другими словами на срок, более чем один месяц. Его создание может не отражаться в учредительных документах организации.

Чем отличается филиал от обособленного подразделения?

Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, а также в статье 5 закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы ОП – филиал и представительство. Так, филиал – это одна из форм ОП.

ОП владеет следующими показателями:

• территориально обособленно от юрлица;
• имеются оборудованные рабочие места;
• факт признания не зависит от его отражения в учредительных и других документах организации;
• факт признания не зависит от полномочий, которыми оно наделено.

В отличии от ОП, сведения о создании филиала либо представительства должны быть внесены в учредительные документы, и указаны в ЕГРЮЛ. Основным показателем представительства является то, что оно представляет и защищает интересы юрлица.

Обособленное подразделение при УСН

Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность потери работы по УСН. В каких случаях вправду стоит этого беспокоиться?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе использовать УСН, организации, имеющие филиалы. Следовательно, в случае если информацию о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юрлицо вправе использовать УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме. Соответственно не имеют права на применение УСН обладатели филиалов. Напомним, что до 1 января 2016 года подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК Российской Федерации запрещал использование УСН для представительств. Сейчас такое ограничение снято и представительства, также как и обособленные подразделения есть в праве пользоваться этой системой налогообложения.

Организация, использующая УСН, при создании ОП (помимо филиала), обязана подняться на учет в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. Об этом говорит пункт 1 статьи 83 НК РФ. Для этого нужно направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания. После его получения, налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.

За уклонение от постановки на учет предусмотрены санкции. К примеру, за нарушение срока постановки угрожает штраф 200 рублей (статья 126 НК Российской Федерации). За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое, но справедливое, наказание – 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Отчетность обособленного подразделения в 2017 году

Юридические лица, имеющие ОП и использующие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и затрат. Наряду с этим, уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения центрального офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юрлицо, применяющее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации подразделения. В случае если же организация имеет пару ОП, то отчетность и уплата налога подобающа производиться по месту регистрации каждого из них. Потому, что глава 23 НК Российской Федерации не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Министерства финансов от 23 декабря 2016 г. № 03-04-06/77778.

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то с 1 января 2015 года такая обязанность отменена на основании закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ. Она сохранена лишь для тех подразделений, которые отвечают следующим показателям:

• самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
• выделено на отдельный баланс;
• имеет расчетный счет.

Если не выполняется, хотя бы одно условие, ставить его на учет не необходимо.

Часть прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и задатков производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за базу принимается один из двух показателей:

• среднесписочная численность работников обособленного подразделения (потом СЧОП);
• затраты на зарплату работников обособленного подразделения (потом ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ, нужно отразить в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается В первую очередь налогового года. Об этом говорит статья 313 НК РФ.

Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:

Расчет удельного веса, выбранного показателя - СЧОП либо ОТОП

Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

либо

Удельный вес ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%, где СЧОРГ и ОТОРГ показатели по организации в целом.

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (потом ОСОП)

Удельный вес ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%, где ОСОРГ – остаточная цена амортизируемого имущества организации.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (потом ДПОП)

ДПОП = (Удельный вес СЧОП + Удельный вес ОСОП) / 2

либо

ДПОП = (Удельный вес ОТОП + Удельный вес ОСОП) / 2.

Раздельно необходимо подчеркнуть, что при выборе показателя затрат на зарплату для расчета доли прибыли, нужно учитывать затраты на заработную плат сотрудников, не входящих в штат предприятия. Другими словами работающих на основании гражданско-правовых контрактов и контрактов подряда.